審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果研究室到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。
一、審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀
近年來審計(jì)質(zhì)量狀況雖然有了很大程度的改善，但缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患是目前審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)
狀。審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)在審計(jì)成果普遍存在“粗加工”多、“深加工”少，“初級(jí)產(chǎn)品”多、“精細(xì)產(chǎn)品”少。具體表現(xiàn)為：
一是審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，體現(xiàn)在審計(jì)重要性水平的確定不夠科學(xué)，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性；
二是審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，缺乏深入的調(diào)查研究，制定的審計(jì)方案，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出；
三是審計(jì)取證不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透；
四是審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性較大；五是審計(jì)綜合分析不夠全面，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高；六是審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮，缺乏后續(xù)審計(jì)的跟蹤控制。
二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素 影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方面。但僅從審計(jì)操作與實(shí)務(wù)角度分析，影響當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量的原因主要有：
(一)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。
審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是影響審計(jì)質(zhì)量、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握
現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才少，專業(yè)技能的不足與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其
次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問題不夠，工作中“滿足現(xiàn)狀、不思進(jìn)取”的思想還比較突出。由此導(dǎo)
致審計(jì)工作開展的不夠規(guī)范，深度不夠，對(duì)問題的分析不透徹。
(二)審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。
近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)項(xiàng)目的增多，審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突
出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求。“重完成任務(wù)、輕審計(jì)質(zhì)量”，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造的審計(jì)精品少，影響了審
計(jì)質(zhì)量有的審計(jì)人員不能處理好“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的關(guān)系，只想抓重點(diǎn)審計(jì)而忽視了全面審計(jì)，造成審計(jì)監(jiān)督有死角，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(三)現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。
現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)欺詐而影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)體系尚未建立。審計(jì)模
式、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。有的審計(jì)項(xiàng)目沒有深入了解被審計(jì)單位所從事的經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序不當(dāng)，審計(jì)測(cè)試范圍不充分，過
分依賴被審計(jì)單位的陳述或解釋。此外，審計(jì)人員過于自信，以為任何重大錯(cuò)報(bào)都逃不過他的耳目，這也會(huì)導(dǎo)致在時(shí)間安排和工作過程中忽略對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考慮。
(四)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全。一般而言，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是審計(jì)質(zhì)
量控制機(jī)制的核心但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行或責(zé)任主體不明確，有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任
意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之。一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前
提，建立和完善責(zé)任追究制度是保障。
(五)審計(jì)質(zhì)量管理工作力度不強(qiáng)。
高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，過得去就行的思想比較嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長期在低水平徘
徊；有的落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究不嚴(yán)格，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過程質(zhì)量控制不徹底也是一個(gè)重要原因，具體表現(xiàn)為“三重三輕”，即：重審計(jì)實(shí)施、輕
審計(jì)準(zhǔn)備，重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范，重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)，造成審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。
三、提高審計(jì)質(zhì)量的若干對(duì)策 提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓起，從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起，應(yīng)著重抓好以下方面：
(一)加強(qiáng)人力資源管理，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。
在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位、最重要的因素。人員素質(zhì)的高低決定審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
1、要進(jìn)一步加強(qiáng)思想政治工作，增強(qiáng)從事審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感，始終保持開拓進(jìn)取的精神狀態(tài)。
2、要把審計(jì)工作和學(xué)習(xí)培訓(xùn)有效地結(jié)合起來，促使審計(jì)人員不斷更新知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)技能和綜合分析能力。
3、提倡自學(xué)，鼓勵(lì)審計(jì)人員提高學(xué)歷層次，積極與業(yè)務(wù)相關(guān)的各種資格考試，使其成為學(xué)習(xí)型、知識(shí)型干部。
4、要對(duì)審計(jì)職業(yè)道德教育常抓不懈，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。
(二)做好相關(guān)法規(guī)文件的收集、整理、保管等日常工作，科學(xué)制定審計(jì)劃。
“依法審計(jì)、客觀公正”是審計(jì)工作的基本原則，也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地界定和處理問題。首先要廣泛收集審計(jì)法
規(guī)文件，專人負(fù)責(zé)。其次要做好法規(guī)文件目錄分類、整理工作，便于查找。制定計(jì)劃時(shí)要充分調(diào)查研究，緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的大局，以審計(jì)署“五年規(guī)
劃”為指導(dǎo)，明確審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持突出重點(diǎn)，以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，抓住那些數(shù)額大、影響大、危害大的違法違規(guī)問題，審深審?fù)浮?/p>
(三)精心部署、周密安排審前準(zhǔn)備工作。要做到科學(xué)、合理，全面考慮，切忌盲目性和隨意性。
1、做好審前調(diào)查工作，對(duì)一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，要做充分深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審計(jì)單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程等。
2、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，內(nèi)容要周全、詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出；人員分工要明確、合理，充分婦揮每一位審計(jì)人員的潛力和優(yōu)勢(shì)。
3、審前培訓(xùn)工作要到位，審計(jì)組人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。
(四)推廣先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
俗話說，他山之石，可以攻玉。這些年來，許多審計(jì)
人員在查處大案、加強(qiáng)綜合分析等方面都摸索出了很多行之有效的經(jīng)驗(yàn)和方法，但很少進(jìn)行歸納總結(jié)和上升為理論。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)之間、機(jī)關(guān)內(nèi)部人員之間缺乏交
流，先進(jìn)的方法和技術(shù)難以推廣。為此應(yīng)采取多種方式，把那些比較成熟的、科學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、交流，并在審計(jì)實(shí)踐中積極推廣，使基資源共
享，能大大提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。
(五)科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，節(jié)約資源，提高效益。
目前，我們的審計(jì)手段大都處于手工狀態(tài)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且工作效率低下。隨著手工賬的退出代之以無紙化的電子媒介辦公，這種原始落后的審計(jì)手段已不適應(yīng)工作之
需，其可靠性和準(zhǔn)確性更是難以滿足規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。為此，審計(jì)工作應(yīng)借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，做好非現(xiàn)場審計(jì)工作。例如：通過下載被審計(jì)單位賬務(wù)系統(tǒng)
的有關(guān)數(shù)據(jù)庫表，利用EXCEL的排序、分類等功能，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的離線瀏覽、分類篩選和非正常會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)查詢，使借貸科目或數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系清晰
直觀，易于分析判斷，查詢起來快捷準(zhǔn)確，且直接產(chǎn)生審計(jì)樣本，進(jìn)入審計(jì)點(diǎn)后可直接調(diào)閱憑證，核實(shí)情況，改變過去審計(jì)人員進(jìn)入現(xiàn)場才看賬、表、憑證的狀況，
使工作效率成倍提高。因此，合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，可以節(jié)約審計(jì)資源，縮短現(xiàn)場工作時(shí)間，大大提高審計(jì)工作效率，為決策層提供準(zhǔn)確可靠的參考數(shù)據(jù)。
(六)提高審計(jì)報(bào)告綜合分析水平，充分體現(xiàn)審計(jì)成果。審計(jì)成果質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作的核心。為什么有的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)形式虎頭蛇尾局面，究其原因，除計(jì)
劃不當(dāng)或工作不深入外，一個(gè)重要原因就是對(duì)所取得的審計(jì)成果分析和利用不夠。因此提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的綜合分析水平，是充分體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果、提升審計(jì)
質(zhì)量的關(guān)鍵。
1、要抓住問題的核心與本質(zhì)，從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，去粗取精，去偽存真。
2、要提高分析研究的綜合能力，反映問題的特殊性、普遍性和傾向性。
3、要提高解決問題的水平，提出有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性的意見和建議。
4、審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，措辭嚴(yán)密，定性準(zhǔn)確，處理意見公正、實(shí)事求是。
(七)健全復(fù)核制度，積極實(shí)施全過程審計(jì)質(zhì)量控制。
貫徹落實(shí)審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，結(jié)合本地區(qū)、本單位實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)辦法，規(guī)范審計(jì)日記和審計(jì)組周記，使其與審計(jì)
工作底稿銜接配套，增強(qiáng)做好審計(jì)基礎(chǔ)工作的自覺性，規(guī)范審計(jì)行為。實(shí)行審計(jì)承諾制，保證資料的真實(shí)、可靠和完整，確保審計(jì)取證完整。嚴(yán)格履行審計(jì)程序，依
法實(shí)施審計(jì)工作。建立健全三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步嚴(yán)密審計(jì)全過程質(zhì)量控制——包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、復(fù)核、公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。強(qiáng)化以審計(jì)責(zé)任追究為核心，以審
計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，對(duì)不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、草率工作、產(chǎn)生嚴(yán)重后果的審計(jì)人員要追究責(zé)任。
(八)加強(qiáng)審計(jì)檔案管理，確保審計(jì)檔案真實(shí)、規(guī)范、完整。審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集整理有關(guān)材料，建立審旗鼓相當(dāng)檔案。
立卷時(shí)一般采用逆審計(jì)程序及材料形成的時(shí)間順序并結(jié)合材料的重要程度來排列。立卷人員必須對(duì)卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé)。審計(jì)檔案的建立和管理，是審計(jì)質(zhì)量體系中十分重要的最終環(huán)節(jié)。因此，必須高度重視審計(jì)檔案工作，充分利用審計(jì)檔案，體現(xiàn)審計(jì)成果和價(jià)值。
(九)處理處罰到位，確保審計(jì)結(jié)果落實(shí)。落實(shí)好審計(jì)結(jié)果，關(guān)系到審計(jì)部門的執(zhí)法力度和審計(jì)權(quán)威的樹立，必須引起高度重視。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)處理
處罰力度，在對(duì)違紀(jì)問題的處理處罰上要始終堅(jiān)持“三個(gè)原則”：即凡是有利于發(fā)展，符合建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)要求的，要予以肯定、支持；屬于經(jīng)驗(yàn)不足、探索失誤
的，要分析原因，幫助改進(jìn)；對(duì)于違法違紀(jì)、危害和阻礙發(fā)展的，要堅(jiān)決依法查處，絕不姑息遷就。同時(shí)還要做好違紀(jì)線索的移送工作，提高移送案件線索的質(zhì)量。
此外，要嘗試審計(jì)結(jié)果公示制度，讓全社會(huì)通過了解審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)作風(fēng)轉(zhuǎn)變和廉政勤政建設(shè) | 
